Налоговый кодекс Молдовы — 2025: НДС, акцизы, таможня и старт реформ под флагом ЕС

Законодательный фундамент: какие законы определили 2025 год

Главным инструментом бюджетно-налоговой политики 2025 года стал Закон № 214 от 31 июля 2024 года «О внесении изменений в некоторые нормативные акты (относящиеся к бюджетно-налоговой и таможенной политике)», опубликованный в Официальном мониторе Республики Молдова (Monitorul Oficial al Republicii Moldova) № 355–357 15 августа 2024 года. Основной массив его положений вступил в силу 1 января 2025 года. В течение самого 2025 года Парламент принял ещё несколько ключевых законов: Закон № 139 от 13 июня 2025 года (НДС на энергоносители, вступает в силу с 1 января 2026 г.), Закон № 187 от 10 июля 2025 года (переходный режим акцизов и НДС на автомобили), Закон № 318 от 29 декабря 2025 года (комплексные поправки к Налоговому кодексу). Параллельно Правительство приняло Постановление № 496/2025, скорректировавшее механизм возмещения НДС.

Ст. 5 Налогового кодекса № 1163/1997 изменена в соответствии с Законом РМ от 29.12.2025 г. № 318 — официальный текст на legis.md

НДС: пять ключевых изменений 2025 года

С 1 января 2025 года в статью 95(2) Налогового кодекса добавлена новая позиция (буква «i»): не считается объектом обложения НДС урегулирование затрат или дополнительных доходов, возникающих при балансировании электроэнергетической системы согласно правилам рынка электроэнергии, утверждённым ANRE (Национальным агентством по регулированию в энергетике). Это техническая, но принципиальная норма для участников оптового рынка.

Параллельно с 1 января 2025 года расширено право на вычет НДС в особых ситуациях: ст. 102(7) дополнена положением, позволяющим принять к вычету суммы НДС при изменении налогового режима для материальных и нематериальных активов. Также ст. 102(8¹) легализует вычет НДС по товарам, уничтоженным в результате чрезвычайных ситуаций — при условии документального подтверждения согласно Постановлению Правительства № 1076/2010.

Существенно изменился и порядок освобождений. С 2025 года упразднено освобождение от НДС без права вычета для продуктов собственного производства столовых, функционирующих при бюджетных учреждениях социально-культурной сферы.

Расширен перечень предприятий лёгкой промышленности, освобождённых от НДС с правом вычета при оказании услуг заказчикам таможенного режима переработки на таможенной территории (режим «lohn»). Соответствующее дополнение в перечень, утверждённый Приказом Минэкономики № 66/2010, внесено Приказом № 38 от 4 апреля 2025 г. (МО № 183–186, вступил в силу 15.04.2025).

Программа возмещения НДС для сельхозпроизводителей продлена до июня 2026 года включительно — на основании Закона № 73 от 10 апреля 2025 г., опубликованного в МО № 193–194 от 22 апреля 2025 г.

Ключевые изменения НДС в 2025 году: хронология и источник

Изменение	Норма / Закон	Дата вступления в силу
Новое освобождение от НДС для операций балансировки электросети (пп. «i» ст. 95(2) НК)	Закон № 214/2024	01.01.2025
Вычет НДС при изменении режима активов (ст. 102(7) НК)	Закон № 214/2024	01.01.2025
Вычет НДС по товарам, уничтоженным в ЧС (ст. 102(8¹) НК)	Закон № 214/2024	01.01.2025
Отмена освобождения от НДС для столовых бюджетных учреждений	Закон № 214/2024	01.01.2025
Обязательная e-Factura для поставок нерезидентам-«безбюджетникам» (ст. 117(14) НК)	Закон № 214/2024	01.01.2025
Продление программы возмещения НДС аграриям до июня 2026 г.	Закон № 73/2025	22.04.2025
Расширение перечня медизделий для ставки 8% НДС	Закон № 187/2025	10.07.2025
Обратный НДС для газа/электроэнергии между плательщиками НДС (ст. 101(11) НК)	Закон № 139/2025	01.01.2026
Новые нормы к базе НДС при скидках — Закон № 318/2025	Закон № 318/2025	01.01.2026

Электронная налоговая накладная (e-Factura): новый обязательный формат

С 1 января 2025 года плательщики НДС обязаны выставлять электронную налоговую накладную (e-Factura) в двух новых случаях: (1) при поставке товаров и услуг экономическому субъекту, находящемуся на территории РМ, но не имеющему налоговых отношений с её бюджетной системой; (2) при поставках, предназначенных для реализации инвестиционных и технических проектов помощи согласно ст. 104 лит. с¹) Налогового кодекса. Исключения — поставки электро- и теплоэнергии, природного газа, услуг электросвязи и коммунальных услуг.

Кроме того, статья 117 НК дополнена пп. 14–16: налоговая накладная для операций с применением механизма обратного НДС должна содержать специальную пометку «Taxare inversă» (обратный НДС). Следует учитывать, что с 1 января 2026 года ограничение права на вычет НДС по бумажным накладным, предусмотренное ч. (18) ст. 102 НК, отменяется — для поставщиков, обязанных использовать систему e-Factura. Это снимает один из источников постоянных споров между бизнесом и налоговой.

Акцизы: ставки проиндексированы, режим переписывается

Ставки акцизов на подакцизные товары в Молдове устанавливаются в многолетнем Приложении № 1 к разделу IV Налогового кодекса. Законом № 214/2024 ставки зафиксированы сразу на три года — 2024, 2025 и 2026. Динамика по ключевым позициям отражает и требования гармонизации с директивами ЕС, и реалии инфляции.

Динамика ставок акцизов на топливо и табак: 2024–2026

Товар	Ставка 2024	Ставка 2025	Ставка 2026
Бензин (AI-95 и аналоги), лей/тонна	8 259,33	8 837,49	9 456,12
Дизельное топливо, лей/тонна	3 475,36	3 718,64	3 978,95
Сигареты с фильтром, лей/1 000 шт. + 13% (мин.)	983,12 / мин. 1 318,62	1 081,43 / мин. 1 450,48	1 189,57 / мин. 1 595,53
Сжиженный газ (LPG), лей/тонна	4 144 (заморозка)	4 144 (заморозка)	4 144 (заморозка)
Патроны для эл. сигарет (картриджи), лей/ед.	2 690,87	3 094,50	3 094,50+
Нагреваемый табак (IQOS-тип), лей/ед.	1 318,62	1 384,55	1 384,55+

Сжиженный газ и мазут заморожены на нынешнем уровне: это позиции, уже находящиеся у минимума, предписанного директивами ЕС об акцизах на энергоносители. По сидру ставка снижена с 3,36 лея/л до 1,80 лея/л в 2024–2025 годах с небольшим возвратом к 2,00 лея/л в 2026 году — решение в пользу молдавских производителей.

Важное структурное изменение: с 1 января 2025 г. из перечня подакцизных товаров исключены меховые изделия (отмена пп. «f» п. 1 ст. 119 НК). Одновременно скорректировано понятие «переработанный табак» для устройств нагрева табака — теперь оно охватывает резервы из восстановленного табака и заменители табака, что закрывало лазейку, используемую рядом импортёров.

24 июня 2025 года Правительство одобрило принципиально новый проект: полное переписывание раздела IV Налогового кодекса — главы «Акцизы». Цель — гармонизация с Директивой ЕС об общем режиме акцизов (режим приостановки, e-Sad, электронный контроль движения подакцизных товаров в реальном времени). Проект вводит новые освобождения: потери при хранении в режиме приостановки акциза, денатурированный спирт для технических и промышленных нужд, продукты для научных и медицинских целей. Если закон будет принят Парламентом, переход к полностью электронному документообороту по акцизам произойдёт поэтапно.

Автомобили: главный налоговый сюжет 2025 года

Реформа налогообложения импорта автомобилей превратилась в образцовый пример того, как масштабный план сталкивается с политической реальностью. Ещё Законом № 214/2024 было закреплено: с 1 января 2026 года акцизы на легковые автомобили заменяются НДС по общей ставке 20%, а до того момента акцизы планомерно снижались — в 2025 году на 70%, в 2026-м — на 80%, в 2027-м — на 90%.

Однако 20 октября 2025 года депутат Раду Мариан, председатель парламентской Комиссии по экономике, бюджету и финансам, публично объявил об отсрочке: переход на НДС при ввозе автомобилей отложен, дата нового введения не определена. Де-факто это означает: в 2026 году автомобили по-прежнему облагаются акцизами по действующей методологии (в зависимости от объёма двигателя, возраста и типа топлива), а не НДС.

При этом Закон № 187 от 10 июля 2025 года решил ряд переходных проблем. Статья 95(2) НК дополнена нормой: реализация автомобилей, приобретённых по договорам финансового лизинга, заключённым до 1 января 2026 года, в стоимости которых уже учтена акциза, не является объектом обложения НДС. Кроме того, дилеры (юрлица группы 45.1 КЭДМ) вправе требовать возврат акцизы по автомобилям из складских остатков на 31 декабря 2025 года, реализованным с 1 января 2026 года — переходная мера для сглаживания инвентарного удара.

Налогообложение импорта автомобилей: режимы 2025 vs. 2026 (факт)

Параметр	2025 (факт)	2026 (факт, после переноса)
Основной налог при ввозе	Акциза (по объёму двигателя и возрасту)	Акциза (режим сохранён)
НДС при ввозе физлицом	0% (освобождение)	0% (освобождение сохранено)
НДС при ввозе юрлицом / дилером	0%	0%
Налог на роскошь (дополнительный акциз)	2–10% при цене от ~600 000 MDL	Сохранён, пороги не изменены
Гибриды (Hybrid, без разъёма)	Скидка –25% к акцизе	Скидка –25% к акцизе
Plug-in Hybrid	Скидка –50% к акцизе	Скидка –50% к акцизе
Электромобили	0% акциза	0% акциза
Плановый переход на НДС вместо акцизы	Законом предусмотрен с 01.01.2026	ОТЛОЖЕН (дата не установлена)

Таможня: цифровизация, льготы и корректировки режима

На таможенном фронте 2025 год принёс несколько точечных, но значимых изменений. Закон № 146/2025 (legis.md) урегулировал ряд переходных вопросов: аннулированы непогашенные таможенные задолженности и пени по транспортным средствам, ввезённым для лиц с ограниченными возможностями опорно-двигательного аппарата, в случаях нарушения условий таможенного режима третьими лицами. Уплаченные до вступления закона в силу суммы возврату не подлежат. Тем же законом специально разрешён беспошлинный ввоз рентгеновского сканирующего оборудования Rapiscan Eagle M60-R (тарифная позиция 9022 19 000) — под проект контроля на границе.

Закон № 75/2025 установил налоговые и таможенные льготы на импорт товаров и услуг для проекта «Восстановление реки Бык и защита от наводнений в Кишинёве» (МО № 193–194, вступил в силу 22.04.2025 г.). Это прецедент целевого освобождения от ввозных платежей в рамках инфраструктурного проекта.

Продолжается расширение системы e-Factura и цифровой таможни. Граница между налоговым и таможенным администрированием всё больше стирается: информация о лицах, находящихся на территории РМ без налоговых отношений с бюджетной системой, передаётся в ГНС напрямую от Агентства электронного управления (AEG) или Агентства публичных услуг (ASP).

Другие значимые изменения НК: амортизация, нерезиденты, медизделия

С 1 января 2025 года ст. 12(19) НК позволяет всем предприятиям (вне зависимости от категории — крупное, МСП и т. д.) вычитать налоговую амортизацию в размере до 50% стоимости основного средства в первый год, а оставшуюся часть — линейно в последующие периоды. Ранее ускоренная амортизация была ограничена по типу предприятия.

Доходы нерезидентов от сдачи недвижимости в субаренду физлицам-резидентам урегулированы ст. 74(11) НК (добавлена Законом № 214/2024): применяется механизм удержания у источника выплаты. Закон № 187/2025 расширил перечень медицинских изделий, облагаемых НДС по пониженной ставке 8%, включив в него изделия, зарегистрированные в Государственном реестре медицинских изделий.

Точки зрения: государство, бизнес, эксперты

Министерство финансов: «Проект изменений разработан на основе запросов и предложений от публичных органов, включая представителей деловой среды» — пояснительная записка к законопроекту о поправках к НК (gov.md, 2025)

Позиция государства последовательна: всё делается ради гармонизации с правом ЕС на пути к членству. Введение механизма обратного НДС для газа и электроэнергии прямо транспонирует Директиву 2006/112/CE (несколько статей), а акцизная реформа — общеевропейский режим (Directive 2008/118/EC и её преемники). Перенос срока введения НДС на автомобили Минфин объяснял необходимостью доработки переходных норм.

Деловая среда смотрит на реформы неоднородно. Автодилеры — одни из самых активных критиков: они указывали, что переход на НДС при ввозе создаёт риск волны дешёвых подержанных машин, поскольку НДС рассчитывается от рыночной (как правило, заниженной для б/у) стоимости, тогда как акциза привязана к объёму двигателя и возрасту. Экспортёры и предприятия лёгкой промышленности, работающие в режиме «lohn», выигрывают от расширения освобождений от НДС. Производители сидра и виноделы приветствовали снижение акцизы на сидр.

Независимые налоговые консультанты обращают внимание на переходный риск по e-Factura: с 1 января 2025 года бухгалтеры, не перестроившие процессы, получают риск отказа в вычете НДС по операциям с «безбюджетными» контрагентами. Отмена этого ограничения с 2026 года (ч. (18) ст. 102 НК) несколько снимает остроту, но штрафной риск за 2025 год сохраняется.

Практический вывод и чек-лист для бухгалтера и руководителя

Год 2025 обозначил два вектора молдавской налоговой реформы: ускоренную цифровизацию (e-Factura как норма, а не исключение) и поэтапную гармонизацию с правом ЕС (обратный НДС, акцизная цифровизация). При этом политически чувствительные темы — автомобильный НДС — откладываются под давлением отраслевых лоббистов. К декабрю 2025 года у предпринимателей есть несколько обязательных задач до конца года.

• Проверить: выставляете ли вы e-Factura нерезидентам-«безбюджетникам» на территории РМ — с 01.01.2025 это обязанность, нарушение влечёт риск отказа в вычете НДС. Уточнить в бухгалтерии: не утрачено ли право на вычет НДС по бумажным накладным от крупных поставщиков (список e-Factura ГНС) — до 01.01.2026 ограничение ч. (18) ст. 102 НК действует. Если вы — автодилер (группа 45.1 КЭДМ): до 31.12.2025 зафиксировать остатки автомобилей на складе для последующего требования возврата акцизы согласно Закону № 187/2025. Проверить ставки акцизов на топливо и табак: с 2025 года они выросли (бензин +6,99%, дизель +7%) — скорректировать плановую себестоимость. Компаниям в сфере энергетики и газоснабжения: изучить Закон № 139/2025 (обратный НДС с 01.01.2026) и подготовить учётные процессы к новому режиму. Сельхозпроизводителям: напоминаем — программа возмещения НДС продлена до июня 2026 г. (Закон № 73/2025); заявления на возмещение подавать своевременно. Следить за судьбой реформы акцизного раздела IV НК: правительственный проект одобрен 24.06.2025, парламентское рассмотрение может завершиться в I квартале 2026 г. — режим хранения и движения подакцизных товаров может измениться. Физлицам и компаниям, планирующим импорт автомобиля: переход на НДС (вместо акциз) отложен, ориентируйтесь на текущую акцизную методологию (по объёму двигателя и возрасту) — как минимум на весь 2026 год.