Что изменилось в Налоговом кодексе с 15 августа 2024: льготы по госбумагам, отмена спецрежима по металлолому и другие поправки

Ключевые изменения: обзор

Закон № 214/2024 «О внесении изменений в некоторые нормативные акты» (далее – Закон) затронул сразу несколько разделов Налогового кодекса и смежных актов. Поправки касаются как физических лиц, так и экономических агентов, причём часть из них вступает в силу немедленно, а отдельные положения – позднее, осенью 2024 года. Все сроки и даты приведены по информации Государственной налоговой службы (SFS) и тексту Закона, опубликованного в Официальном мониторе.

Доходы физических лиц: металлолом под налог, госбумаги – без

Одно из самых заметных нововведений – появление в списке облагаемых доходов поступлений от сдачи отходов и лома чёрных и цветных металлов. Если ранее такие доходы физических лиц могли вовсе не декларироваться (ввиду отсутствия чёткого регулирования), то теперь они попадают под подоходный налог у источника выплаты.

Налогообложение доходов от металлолома для физических лиц

Параметр	До изменений	С 15.08.2024
Ставка подоходного налога	Не установлена	12% (налог у источника выплаты)
Кто удерживает налог	–	Экономический агент-плательщик, выплачивающий доход
Декларирование	–	Обязанность удержать и перечислить налог лежит на источнике

Ставка в 12% зафиксирована в Налоговом кодексе на уровне, сопоставимом с другими доходами от несистематической деятельности граждан. Для сравнения: от продажи движимого имущества граждане-резиденты уплачивают подоходный налог по ставке 12% при отсутствии документального подтверждения расходов (ст. 90¹ НК).

Одновременно с этим доходы физических лиц-резидентов в виде прироста капитала или процентов по государственным ценным бумагам и облигациям местных органов власти признаны необлагаемыми источниками дохода. Ранее по таким инструментам применялись общие правила налогообложения инвестиционного дохода, что снижало их привлекательность для частных инвесторов.

Бизнес на металлоломе: специальный налоговый режим отменён

Для экономических агентов, занимающихся реализацией отходов и лома чёрных и цветных металлов, полностью отменена Глава 7³ Раздела II Налогового кодекса, которая устанавливала для них особый порядок налогообложения. Ранее такие предприятия могли применять упрощённые механизмы расчёта и уплаты налогов. С 15 августа 2024 года они переходят на общий режим, что предполагает начисление стандартного корпоративного подоходного налога (12%), НДС и других обязательных платежей в полном объёме.

Государственные контракты: новые льготы по НДС и акцизам

Закон вводит норму об освобождении от НДС с правом вычета и от акцизов поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации государственных контрактов. Важная деталь: перечень таких контрактов должно установить Правительство. Таким образом, немедленного применения льготы не последует – предпринимателям придётся дожидаться правительственного реестра, который определит, какие именно проекты получат налоговые преференции.

Освобождение от НДС с правом вычета означает, что поставщик не начисляет налог на стоимость реализуемых товаров/услуг в рамках контракта, но сохраняет право на зачёт входного НДС по своим приобретениям, связанным с исполнением такого контракта. Это фактически снижает себестоимость участия в госзакупках для бизнеса и делает ценовые предложения более конкурентными.

Закон № 214/2024: «Освобождаются от НДС с правом вычета и от акцизов поставки товаров и услуг, предназначенных для реализации государственных контрактов, согласно перечню, утверждённому Правительством.» — Выдержка из нормы

Процессуальные изменения: сроки давности и отсрочки для самозанятых

Ключевые процессуальные поправки Закона № 214/2024

Положение	Содержание	Дата вступления
Максимальный срок исковой давности (ст. 264 НК)	Не более 6 лет с последней даты подачи налоговой отчётности	15.08.2024
Продление срока вручения авизов об уплате сбора за торговые объекты/услуги для самозанятых (за период 01.07–31.12.2023)	Новый срок вручения – 1 октября 2024 г.	01.10.2024
Продление срока уплаты того же сбора	Новый срок уплаты – 25 октября 2024 г.	25.10.2024

Установление 6-летнего предела давности для определения налоговых обязательств упорядочивает правоприменение. До этого сроки могли варьироваться в зависимости от обстоятельств, создавая неопределённость как для бизнеса, так и для налоговых органов. Теперь же, по истечении 6 лет с последней даты подачи отчётности, налоговая не вправе доначислить обязательства, даже если будут выявлены ошибки или недоплаты.

Для самозанятых лиц, уплачивающих сбор за торговые объекты и/или объекты по оказанию услуг, законодатель предоставил дополнительные отсрочки. За период деятельности с 1 июля по 31 декабря 2023 года уведомления (авизы) об уплате будут направлены не позднее 1 октября 2024 года, а оплатить сбор нужно до 25 октября 2024 года. Это даёт возможность плательщикам подготовить необходимые средства и избежать штрафов за просрочку.

Разные точки зрения: государство vs бизнес

Эксперты в области налогового права отмечают, что поправки носят точечный характер и направлены на решение нескольких задач: ликвидацию «серых» зон в обороте металлолома, поддержку рынка госзаимствований и создание преференций для участников крупных государственных контрактов, в том числе, вероятно, в инфраструктурных проектах, финансируемых из бюджета или за счёт внешней помощи. Однако бизнес-сообщество встретило отдельные нормы с настороженностью.

Отмена спецрежима по металлолому практически без переходного периода может привести к резкому снижению рентабельности легальных скупщиков и, как следствие, к их уходу с рынка. Предприниматели ожидали, что законодатель предусмотрит отсрочку или поэтапный переход на общие правила. В то же время налоговые органы указывают, что прежний спецрежим часто использовался для уклонения от полноценного налогообложения, и его отмена – шаг к прозрачности.

Что касается льгот по госзакупкам, здесь бизнес видит как плюсы (снижение налоговой нагрузки), так и риск непрозрачности при формировании правительственного перечня контрактов. Если реестр не будет опубликован оперативно, компании могут оказаться в ситуации правовой неопределённости, не имея возможности заранее включить налоговые выгоды в свои коммерческие предложения.

Практический вывод и чек-лист для предпринимателя

• Проверьте, не получали ли вы доходы от сдачи металлолома как физическое лицо – с 15 августа 2024 года с вас могут удержать 12% подоходного налога. Если вы принимаете металлолом, убедитесь, что ваша система учёта готова к общему режиму налогообложения. Если вы инвестировали в государственные ценные бумаги или облигации примэрий – с 15 августа процентный доход и прирост капитала освобождены от налога; проконсультируйтесь с бухгалтером о корректном отражении в декларации. При участии в государственных контрактах отслеживайте публикацию правительственного реестра, чтобы вовремя применить освобождение от НДС и акцизов. До момента его утверждения льгота не действует. Проверьте даты подачи последних налоговых отчётностей – с 15 августа 2024 года налоговые обязательства не могут быть пересмотрены по истечении 6 лет с этой даты. Если вы самозанятое лицо, оказывающее услуги или владеющее торговым объектом, и ещё не получили авиз за II полугодие 2023 года – ожидайте его к 1 октября 2024 г. и оплатите до 25 октября 2024 г.